《表7 假设4的回归分析结果》

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《我国上市公司审计师变更行为的动因研究》

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为了检验研究假设H4，即上市公司有可能通过审计师的变更来实现审计意见的改善，我们对模型（8)-(9）进行了Logistic回归分析，结果如下表7所示。可以看到，不管是事务所变更（Firm＿CH），还是签字会计师变更（CPA＿CH），其回归系数均不显著。也就是说，公司在变更审计师以后，审计意见并没有得到明显改善，与研究假设H4不符。但值得注意的是，异常审计费用（ABFee）的回归系数却为正，且高度显著（Sig.=0.002），这意味着异常审计费用的增加能够给公司带来审计意见的改善。结合模型（5）和（6）的回归结果，我们可以在一定程度上得出如下结论：上一期被出具非标准无保留意见的公司支付了更高的异常审计费用，而异常审计费用的提高又能够给公司带来审计意见的改善。由此可以推断，在我国上市公司中的确可能存在着审计意见购买的现象，但主要是通过对现任审计师支付更高的审计费用来实现的，与更换新的审计师并无直接关系。即审计意见购买并不是目前我国上市公司进行审计师变更的直接动因。其原因应当与近年来我国证券监管部门以及新闻媒体对于审计师变更行为的严格监管与密切关注是分不开的。