《表1 职业怀疑的概念比较》

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《审计职业怀疑的制度变迁与发展路径探析》

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2017年8月，IAASB、国际会计师道德准则委员会（IESBA）和国际会计师教育准则委员会（IAESB）组成职业怀疑联合工作小组，共同发布了《加强职业怀疑》的工作报告。报告中指出，IESBA已经开展针对运用职业怀疑方面的工作，其考虑修订道德基本准则框架，增加为审计师提高职业怀疑运用所需的道德特质，如审计师心智的独立、正直、客观、职业胜任与审慎。同时，IESBA和IAESB同时考虑职业怀疑的运用范围，从财务报表的审计方面扩大到所有涉及会计师职业的范围。以上三个国际准则委员会的工作进展，一方面反映构造包含职业怀疑在内的基本准则框架的重要性，职业怀疑的内涵深度在提高；另一方面也反映职业怀疑概念不仅涵盖审计操作层面，还包括会计师职业道德层面和会计师教育层面，说明职业怀疑概念外延不断拓宽。