《表7 管理会计工具包、竞争优势与企业绩效的模型路径》

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《供应链下的管理会计工具整合运用与企业绩效》

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由表7可知，以供应链为平台，企业在不同流程中运用管理会计工具整合形成差异化的竞争优势（递送有效性、产品与柔性、质量与研发），从而对企业绩效产生不同的影响。但在三大流程中，管理会计工具包通过影响成本和生产柔性，对企业绩效产生的间接效应均大于管理会计工具整合运用本身对业绩的直接影响，一方面表明成本会计是管理会计的狭义化[49-50]（Bhimani et al.，2007；Drury et al.，2007），管理会计工具对成本管理的效果显著；另一方面为管理会计工具所带来的生产柔性效益提供了证据。不同于Abernethy et al.[51]（1995）认为生产柔性对管理会计工具的影响，本文落实到业务层面，能够及时反映市场信息，帮助企业生产适销对路的产品，满足生产柔性的需要。由此可见，企业运用运营与成本、战略与绩效等管理会计工具整合能够以最小的成本满足供应商、内部和客户灵活的需求，形成竞争优势，对企业绩效产生显著影响。