《表5 内部控制水平对事务所背景会计专业独董与上市公司会计信息透明度关系的调节作用》

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《事务所背景独董、内部控制环境与会计信息透明度》

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表5报告了模型（3）即内部控制水平对事务所背景会计专业独董与会计信息透明度关系调节作用的回归结果。其中，列（1）为高内部控制水平（IC）组的模型（1）回归结果（以各年度内部控制水平中位数为准进行分组），列（2）为低内部控制水平（IC）组的模型（1）回归结果，列（3）为模型（1）加入内部控制项（IC）、事务所背景会计专业独董（CPA）与内部控制（IC）交乘项后即模型（3）的回归结果。可以看到，列（1）的回归中CPA的系数为-0.028且不显著，列（2）的回归中CPA的系数为-0.077且在1%水平下显著。这表明，在内部控制水平较低的公司，事务所背景会计专业独董具有显著的降低上市公司会计信息透明度的作用；在内部控制水平较高的公司，这种降低作用并不确切。因此，内部控制降低了事务所背景会计专业独董对会计信息透明度的负面效应。而列（3）的全样本回归中，事务所背景会计专业独董与内部控制的交乘项（CPA×IC）系数显著为负，内部控制（IC）的系数显著为正，从另一方面再度表明内部控制具有降低事务所背景会计专业独董对会计信息透明度负向影响作用的效果。因此，本文的H3b得到了验证。