《表3 企业会计稳健性的存在性检验》

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《独立董事审计背景、所有权性质与会计稳健性》

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注：括号内为显著性概率，***表示在1%水平下显著。

以上结果表明假设H1成立，同时假设H3也成立，即非国有企业独立董事审计背景对企业条件会计稳健性的正影响程度强于国有企业，后者不存在条件会计稳健性。对此，本文认为国有企业之所以不存在条件会计稳健性，是由于国有企业有政府背景，国有企业发生亏损对政府的负面影响更大，使得国有企业不得不降低对损失的确认速度，但国有上市企业又要对股东和中小投资者负责，因此在二者矛盾下，国有企业最终会选择对收入和损失采取一致的行为。此外，假设H2不完全成立，即具有“事务所关联”性质的独立董事审计背景对条件会计稳健性的正影响程度确实强于不具有“事务所关联”性质的独立董事，但对条件会计稳健性的正影响程度与独立董事审计背景数量的多少无关。对此，本文认为主要是样本企业中拥有两位及以上审计背景独立董事的企业很少，样本的统计数据显示，有0位和1位审计背景独立董事的企业占88.5%，这使得无法观察出审计背景独立董事数量是否影响独立董事审计背景与条件会计稳健性的关系。