《表1 贷款拨备计提波动对考核利润的影响》

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《贷款绩效考核中收益与风险的匹配评价研究——以消费金融公司为例》

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一般企业按季度或者月度频率计提贷款拨备，新增拨备计入当期成本。通常来说，在公司经营过程中，计提拨备时会综合考虑多种因素，重点考虑当前资产质量预计损失情况，同时也要考虑累计计提水平、贷款投向所处行业的风险波动可能性、以及监管政策的变化等等。因此，同样一批贷款受不同因素影响，可能导致跨期计提拨备水平与贷款资产的预计损失增量不对等。而在绩效考核时若采用当期计提的拨备简单分解，抵减当期考核利润，以此评价利润中心绩效，最终可能导致考核结果与贷款的实际成本偏差较大，造成不同会计期间的无序波动，影响绩效考核的纵向公平性。我们以下表为例，说明拨备计提水平对于不同考核期间利润的影响（注：表中数据纯属虚构，仅用于说明文中观点）。假设机构经营状况良好，贷款规模稳步扩张，贷款迁徙率表现与前期接近，贷款利率保持不变，只有监管政策因素和个别场景风险水平发生了变化，政策因素调整即假设银监会要求金融机构在三年内将不良贷款的界定天数由“逾期90天以上”修改为“逾期60天以上”，该情况下，不良贷款余额将会急剧增长。金融机构考虑承压能力，决定在本年度逐步消化政策因素影响，将不良贷款范围逐渐增大，以保证在三年内，将逾期60天以上的贷款全部纳入不良。为保证金融机构拨备覆盖率（公式为：贷款损失准备余额/（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款））、拨贷比（公式为：贷款损失准备余额/贷款余额）等满足监管要求，本年度新增拨备金额会大幅增加，进而影响考核利润，具体如表1所示：