《表3 假设1和假设2回归结果》

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《内部控制审计、内部控制缺陷与真实盈余管理——来自中国A股市场的证据》

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注:括号内是t值，*、**、***分别代表在10%、5%、1%水平上显著。

考虑到我国要求上市公司同时披露财务报告内部控制缺陷以及非财务报告内部控制缺陷，本文进一步将内部控制缺陷按照财务报告缺陷和非财务报告缺陷分别进行考察，以期挖掘不同类型内部控制缺陷下内部控制审计对真实盈余管理行为产生的影响。具体做法为:考察财务报告内控缺陷时，首先剔除存在非财务报告内控缺陷的公司，将存在财务报告内控缺陷的公司ICW赋值为1，否则为0；考察非财务报告缺陷时，则首先剔除存在财务报告内控缺陷的公司，将存在非财务报告内控缺陷的公司ICW赋值为1，否则为0，实证结果见表4 Part B。可以看出，不论是财务报告内部控制缺陷还是非财务报告内部控制缺陷，都能够显著弱化内部控制审计对真实盈余管理的外部治理作用，这表明我国独特的基于审计视角和管理视角的内部控制缺陷披露具有更加丰富的信息含量。