《表1 利润和其他综合收益表》

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《基于综合收益列报的报表勾稽关系重构》

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除了将利润表更名为“利润和其他综合收益表”外，更名后的报表中其他综合收益项目列报方式也要做相应改变。准则制定机构以及有关文献对其他综合收益是否需要划分为以后期间“不能重分类进损益的其他综合收益”和“将重分类进损益的其他综合收益”存在两种不同的观点：一种观点是其他综合收益项目最终均应转为损益，不应划分为以后期间“不能重分类进损益”和“将重分类进损益”两类；另一种观点支持将其他综合收益划分为以后期间“不能重分类进损益”和“将重分类进损益”两类。本文支持划分两类的做法，并认为以后期间“不能重分类进损益”和“将重分类进损益”两类其他综合收益的划分标准是某项其他综合收益最终是否影响现金流。报表体系应针对上述两类其他综合收益项目采用不同的列示方法：以后期间“将重分类进损益”的其他综合收益项目在利润和其他综合收益表中详细列示；以后期间“不能重分类进损益”的其他综合收益项目在所有者权益变动表中列示，利润和其他综合收益表中只列示该类其他综合收益的总额，而不列示具体项目金额。“将重分类进损益”的其他综合收益项目是真正意义上的已确认但未实现的损益，这部分损益与净利润（已确认并已实现的损益）一并列示于利润和其他综合收益表能够反映净利润形成的全貌以及该类其他综合收益项目对未来利润的影响，提高盈余的预测价值。利润和其他综合收益表中列示的这些项目既方便报表分析者进行以传统的盈利为基础的财务分析时获取净利润相关信息，也便于他们进行以综合收益为基础的财务分析时获取综合收益相关信息。将以后期间“不能重分类进损益”的其他综合收益项目绕过利润和其他综合收益表而直接在所有者权益变动表中列示更符合其他综合收益不可重分类项目的特征。改进后的利润和其他综合收益表如表1所示（1）。