《表5 方程（1）的分组回归》

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《签字会计师注会考试经历与会计信息可比性》

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*、***分别表示显著性水平为0.1、0.01；括号中数字为t值

如果签字会计师过去曾经审计过该公司，那么本期继续审计这家公司时会更多依靠以往审计经验，而注会考试中相关知识对他们该次的审计活动影响相对较低。如果签字会计师本期是初次审计客户，需要重新认识新的客户，他们可能较少依靠以往的工作经验，而是更多运用注会考试中学习的专业知识开展审计。因此，预计当两家公司的审核签字会计师都是初次担任其客户的签字会计师时，注会考试经历的相似性对会计信息可比性的影响较大。根据财政部和中国证券监督管理委员会2003年发布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，签字会计师为公司连续提供审计服务不得超过5年，故以4年作为区分。表5中Panel B第（1）列和第（4）列中两家公司的审核签字会计师均是初次审计该客户（即在过去4年内既不曾担任过审核签字会计师，也不曾担任过复核签字会计师）。第（2）列和第（5）列中两家公司的审核签字会计师在过去4年内均担任过该公司签字会计师；第（3）列和第（6）列则为其他情况。表5的回归分析显示第（1）列和第（4）列Diff＿Exam＿E系数显著为负值，而第（2）列、第（3）列和第（5）列的Diff＿Exam＿E系数均不显著，表明假说主要在两家公司的审核签字会计师均是初次审计该客户的情况下成立。第（6）列Diff＿Exam＿E系数在0.1水平上显著为负值。检验表明第（4）列和第（6）列的Diff＿Exam＿E系数在0.05水平上有显著差异（卡方值为5.45，显著性水平为0.019 6），再次说明两家公司签字会计师均是初次审计各自客户时，相较其他情况而言，注会考试经历相似程度对会计信息可比性影响更强。