《表3 2 0 1 8 年捐赠支出纳税调整表》

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《企业限额扣除类公益性捐赠纳税申报解析》

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2.2018年度企业所得税处理。会计处理上，本年度发生的业务不做销售处理，但需按公允价值计缴增值税，其会计分录为:借:营业外支出——捐赠支出60.2；贷:库存商品——图书50，应交税费——应交增值税（销项税额）10.2（60×17%）。税务处理上，该笔业务视同销售，结转成本，本年度公益性捐赠税前扣除限额为400×12%=48（万元），由于本年扣除限额小于账载金额60.2万元，结合前文分析，本年度限额扣除类公益捐赠税前扣除金额为48万元，超限额12.2万元（60.2-48），可在后续三个年度（2019~2021年度）税前扣除，根据本文前述税前扣除顺序，对于2017年度限额扣除类公益性捐赠尚未抵扣余额82万元，则不能在本年度税前抵扣。综上，本年度应纳税调增额为60.2-48+（60-50）=22.2（万元）。因此，本年度调整明细表填报如表3所示: