《表2 2 0 1 7 年捐赠支出纳税调整表》

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《企业限额扣除类公益性捐赠纳税申报解析》

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1.2017年度企业所得税处理。会计处理上，本年度发生的业务不做销售处理，但需按公允价值计缴增值税，其会计分录为:借:营业外支出——捐赠支出73.6；贷:库存商品——电风扇60，应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（80×17%）。税务处理上，该笔业务视同销售确认收入，并结转销售成本，本年度公益性捐赠税前扣除限额为320×12%=38.4（万元），对比账载金额73.6万元，其超限额部分为35.2万元（73.6-38.4），可递延后续三个年度结转扣除。综合可得，本年度应调增应纳税所得额为35.2+（80-60）=55.2（万元）。因此，本年度调整明细表填报如表2所示: