《表3 变量的相关性分析》

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《内部控制质量、自愿性会计变更与企业盈余管理》

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注:*、**和***分别表示两变量通过10%、5%和1%置信水平下的显著性检测（下同）。

表3列示了变量的Pearson相关性分析结果，可以看出以下主要结论:首先，各主要变量之间的相关系数均大于-0.5并小于0.5，表明变量之间并不存在严重的多重共线性问题，选择的变量能对被解释变量进行较好的解释。其次，在主要变量的相关性分析中，内部控制质量ICQ与企业盈余管理DAC之间的相关系数为-0.098，且通过了1%置信水平下的显著性检测，表明两者之间在1%置信水平下显著负相关，即良好的内部控制机制能显著抑制盈余管理程度，提升企业资产的安全性保障和合规性管理，有效缓解信息不对称，并能对管理层的形成进行有效监管，利于企业价值的不断提升，与本文的假设1是相对应的；自愿性会计变更VAC与企业盈余管理DAC之间的相关系数为0.114，且通过了1%置信水平下显著性检测，表明两者之间显著正相关，即发生自愿性会计变更的企业由于采用了不同方式的会计估值与政策，进而为盈余管理提供了良好的操作空间，促使盈余质量降低，与本文的假设2是相对应的。最后，在控制变量与被解释变量的相关性分析中，财务杠杆、是否ST、财务困境、极大股东持股比例和两职合一均与企业盈余管理之间显著正相关，而盈利能力、董事会规模和独立董事比例均与企业盈余管理显著负相关。