《表1 审计质量指标主成分分析结果》

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《审计质量、盈余管理与分析师盈余预测》

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（3） 调节变量。本文将审计质量作为盈余管理与分析师盈余预测之间关系研究的调节变量，并用符号AQ进行描述。在以往的相关研究中一般用事务所声誉、审计收费、审计意见类型等作为审计质量的替代变量，但均为单因素的衡量标准。为更加全面的对审计质量进行衡量，本文选择了分析师的性别、学历、专业、是否合作关系、分析经验及当年出具的审计意见类型等六个指标对审计质量进行全面衡量，并分别用符号S、E、P、C、EX及OP进行描述，具体赋值为当分析师为男性时S赋值为1，女性时赋值为0；分析师的学历为专科时E赋值为0，为本科时E赋值为1，为硕士时E赋值为2，为博士时E赋值为3；分析师的专业为会计及审计相关专业时P赋值为1，否则赋值为0，；当分析师与企业具有合作关系时C赋值为1，否则赋值为0；分析师的工作经验以工作年限进行衡量，即工作年限在5年以下时EX赋值为1，工年年限在5-10年期间内时EX赋值为1，工年年限在10-15年期间内时EX赋值为2，工作年限为15年以上的EX赋值为3；当审计意见为保准无保留审计意见时OP赋值为1，否则赋值为0。这六个指标对审计质量的影响是存在区别的，通过主成分分析法对六个指标的共享率进行分析，如表1所示。