《表1 2008～2018函证在实施过程中存在的主要问题一览表》

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《注册会计师函证程序实施不当原因及建议》

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2008～2018年，证监会对会计师事务所和注册会计师的行政处罚公告有43份，公告中明确指出注册会计师违反函证准则的有27份。其中函证程序存在缺失或未有效执行的有12例，没有控制函证全过程的有16例，函证后没有进行有效的替代测试的有15例。另外存在注册会计师同时违反以上几种规定的情况。（表1）