《表8 会计师事务所变更与非标意见事项的变化⊿Num＿item》

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《非标意见内容是否影响审计师变更与审计收费》

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注:回归采用OLS回归方法。报告结果采用回归系数在上、t统计量在下的格式，*、**、***分别表示回归系数在10%、5%、1%以下水平显著区别于0。

当审计师发生变更之后，非标意见内容是否得以改善?本文以上一年度为非标意见的公司年度为样本，以非标意见事项的变化（⊿Num＿item=Num＿itemNum＿item＿lag）为因变量，检验审计师变更对非标意见事项数变化的影响，结果见表8。以上一年度为非标意见的公司年度为样本，AFChange的回归系数为-0.163，且在1%水平上显著区别于0。以上一年度为带强调无保留意见的公司年度为样本，AFChange的回归系数不显著区别于0。以上一年度为非无保留的公司年度为样本时，AFChange的回归系数为-0.151，且在10%水平上显著区别于0。研究结果表明，在非无保留审计意见下，非标意见事项数显著增加了审计师变更的可能性，且当审计师变更后审计意见事项数显著减少。