《表3 非标意见事项数与下一年度的审计师变更》

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《非标意见内容是否影响审计师变更与审计收费》

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我们采用模型（1）检验非标意见事项数（Num＿item）与下一年度审计师变更（AFChange （t+1）） 的关系，结果见表3。第（1）列以2002—2015年间的所有A股上市公司年度为样本，Dopin1的回归系数为0.177（z=1.09），Dopin2的回归系数为0.546（z=2.46），Num＿item的回归系数为0.329（z=3.60）。表明非标意见事项数越多，下一年度审计师越可能发生变更，与假说1一致。