《表2“非标意见—审计质量”部分研究文献》

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《审计质量替代变量研究的缺陷——基于研究基础、设计思路与实证结论的视角》

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条件（1）不成立时，上市公司年报规范合理，事务所按照规定的程序审计，最终发表标准意见，并没有直接反映出审计师的职业胜任能力以及独立水平，因此不能够直接体现出审计服务的质量。在条件（1）成立的情况下，即上市公司年报存在重大错误或者遗漏，此时，上市公司争取标准意见的手段包括三种：接受审计调整、贿赂现任审计师以及进行审计意见的购买；购买审计意见即通过变更审计师进行审计合谋，更换之后，上市公司仍然要通过收买审计师或进行审计调整来达到规避非标意见的目的。因此，上市公司采取的措施最终可归纳为两类：一是贿赂审计师；二是对年报进行调整。前者会引起审计费用的异常，并代表了低水平的审计质量；后者会导致审计时间的延长，同时是高水平审计服务的标志。所以，若将审计意见类型与审计费用以及审计时间相结合，则可以扩大取样范围，提高样本利用率，在一定程度上对民间审计的审计质量进行更加全面的评估。