《表3“审计费用—审计质量”部分研究文献》

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《审计质量替代变量研究的缺陷——基于研究基础、设计思路与实证结论的视角》

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目前上市公司没有形成统一、规范的审计费用公示的形式，并且对费用明细无直接披露。所以，较高的审计服务费用，或许与审计师在审计过程中的高强度的投入相关，但也可能是上市公司贿赂审计师的结果。前者代表了高水平的审计服务，而后者则是审计服务水平低下的表现。同时，章立军[19]及曹琼等[22]研究认为，盈余操纵幅度大的上市公司更有意愿支付高昂的审计服务费用，进一步验证了上市公司收买贿赂审计师而支付较高服务费用的猜想。因此，若从审计收费角度对事务所审计服务水平进行衡量，还需进一步揭示审计费用的组成，以此做出更加客观的评价。