《表9 关键审计事项的中介效应（四大会计师事务所）》

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《年报问询函与审计费用——基于关键审计事项披露视角》

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为了检验会计师事务所对关键审计事项中介效应的影响，本文按照是否为国际四大对样本进行分组，运用上文模型（1)～(3）进行检验，结果如表9所示。可以看出，对于非四大会计师事务所，年报问询函对审计收费的影响显著为正，关键审计事项披露数量的中介效应依旧存在；而对于四大会计师事务所，年报问询函对审计费用的影响不再显著，关键审计事项的中介效应不存在。这说明，对于非四大会计师事务所而言，年报问询函使其审计所面临风险增加，相比以往审计师会更全面考虑上市公司存在的特有风险和重大错报风险，增加关键审计事项的披露，进而审计费用提高。