《表1“营改增”前后税率变化对照表》

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《“营改增”对物流企业的税负影响分析及税收筹划研究》

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从表1数据可以看出，物流公司仓储、配送、代理及装卸搬运等物流辅助服务的税率由营业税税率的5%变为增值税税率6%，税率增幅较小，且营业税是以营业总额作为纳税基础，而增值税是按增值额进行纳税，从理论上看，税负应呈下降趋势。但由于部分关联企业为小规模纳税人或会计核算不健全等原因，导致其无法取得增值税专用发票进行进项税额抵扣。此外，物流企业人工成本占有很高的比例，但因其不在税法可以抵扣的范围，导致税负增加。运输服务类从3%的营业税率改为为10%的增值税税率，提高幅度过大。虽然税基变小，但由于部分物流企业因税率较税改前上升幅度较大，且部分成本费用不在进项税额扣除范围之内，或尽管在扣除范围之内但未取得正规的扣税凭证等原因，导致企业税负较税改前有明显增加。此外，物流企业运输工具成本占比较高，但部分物流企业由于大量的运输工具等固定资产设备是在“营改增”之前购置的，导致进项税额无法抵扣。另一方面，这些运输设备更换周期较长，从而导致进项税额抵扣明显不足，短期内企业税负大幅增加。