《表8 变成审计师行业专长度量方法的回归结果》

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《审计师行业专长对研发活动盈余管理的监督效应》

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国内学者通常还将审计师行业专长定义为审计师在行业j的所有客户总资产平方根之和除以该行业全部客户资产总额平方根之和（范经华等，2013），即IMS_as。而国外研究通常利用审计费用构建审计师行业专长指标（Fung等，2012），审计师行业专长为审计师在行业j所有客户审计费用之和除以该行业所有客户审计费用总和，即IMS_fee。另外，本文还利用审计师在j行业的客户数与该审计师全部客户数之比（IMS_client）衡量会计师事务所对行业的专注程度。重新对审计师行业专长与研发支出盈余管理之间的关系进行实证检验。结果见表8，由表中结果可见，主要变量系数的符号与显著性基本不变，这表明变更审计师行业专长的度量方式并不影响结论的稳健性，审计师行业专场可以有效抑制研发活动中的真实盈余管理与会计政策选择盈余管理。