《表2 关键变量的描述性统计》

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《审计关系错配、盈余质量与整合审计收费》

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表4列示基于客户盈余质量视角探究审计关系错配对整合审计收费影响的回归结果。模型（4）BS×EM的系数显著为负，表明大所对高盈余质量的小客户给予整合审计收费折扣，SB×EM的系数显著为负，表明小所对高盈余质量的大客户给予整合审计收费折扣，验证了H3，这与章永奎、刘峰的研究结论一致[22]，审计师具备识别上市公司盈余管理的能力。可操控应计一定程度上反映审计风险的高低，审计风险直接影响审计收费。整合审计模式下审计师对客户的盈余管理行为予以充分的关注，因此当审计师审计盈余管理程度高（盈余质量低）的客户时，面临更高的审计风险，需要执行更为细致详尽的财务报表审计与内部控制审计程序，付出更多的审计努力，收取高额整合审计收费。反之，审计师审计盈余质量高的客户时给予整合审计收费折扣。