《表8 基于事务所规模的横截面分析》

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《审计师变更与审计质量——基于签字注册会计师未变更的经验证据》

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注:*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下显著。

表4基于全部变更事务所样本在变更当年的横截面分析发现，客户追随签字注册会计师的变更模式，审计质量显著优于其他变更情形。表5基于客户追随签字注册会计师前后审计质量的分析结果也指出，客户追随签字注册会计师后审计质量显著提升。鉴于大量研究表明会计师事务所规模与审计质量正相关[39，31]，我们需要进一步关注事务所的类型对追随效果的影响:追随之前是大型事务所与追随之前是小型事务所，客户的动机是否不一样?简言之，追随大型事务所签字会计师的公司可能是希望维持或者改进审计质量，而追随小型事务所签字会计师的公司，则更可能是担心会计质量问题被未来的事务所发现。为了区分这两种情况下，客户可能存在的自身动机差异，我们将按照追随前事务所的规模来划分子样本，重新展开横截面分析和时间序列分析。具体结果见表8和表9。