《表2 无形资产情况：上市公司资本化盈余管理的行为及动机分析——以研发支出资本化时点为例》

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《上市公司资本化盈余管理的行为及动机分析——以研发支出资本化时点为例》

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从华药年报表中可以看出，首先2012年-2015年研发投入呈现上升趋势，而内部研发形成的无形资产却不同于研发投入趋势。从2012年内部研发无形资产为0开始，2013年-2014年，这两年的平均值为2005万元，这也是与接下来几年相比的最高投入额。而这几年的内部研发所占比重也只是相比于2012年有所提高，直到2019年内部研发才猛然爆发，当然这也直接让2019年的无形资产显著提高。2014年-2015年研发投入增加，然而内部研发的比重却并没有随着投入额的增加而增加，反而是下降趋势，从2014年的3.66%下降到2015年的1.99%，2016年比重才正常上升。之后2017年-2019年是正常成正比的，研发投入的增加，内部投入比例也是逐步增加的。但是2018研发投入相比于2013年增加约4648万元，有一定幅度的增加，按照正常情况显示，2018年的内部研发占无形资产比重应该高于2013年的内部研发占无形资产比重，但是表2中显示的结果却是恰恰相反的，2018年内部研发占无形资产比重为3.94%，远低于2013年内部研发占无形资产比重。这也说明了该企业的研发投入与无形资产生成情况作用的稳定性不强。以上就可看出，华药公司研发支出的资本化时点界定不统一，存在盈余管理的行为。