《表2 GP事务所在康美药业货币资金审计中的主要程序一览》

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《康美药业货币资金审计问题反思》

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再次，审计程序和方法的合理运用问题。货币资金是固有风险较高的领域，并广泛涉及经营活动和投融资活动，已经披露的案例中很多财务报表舞弊与此有关，如蓝田股份、东南融通等。早在2014年，中国注册会计师协会就发布《第12号审计准则问题解答——货币资金审计》，对实务中面临的审计问题提供了有针对性的解决方案。例如注册会计师要对“存在大额自有资金的同时，向银行高额举债”保持警惕；如果对被审计单位银行对账单的真实性存在疑虑，可以考虑在“被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单”，并对“银行对账单及被审计单位银行日记账记录进行双向核对”。从康美药业披露的信息看，2017年会计差错更正前的货币资金余额为341.51亿元，而同期公司披露的银行借款的带息债务余额高达315.70亿元，符合“存贷双高”的风险特征，但注册会计师并没有显示出特别的风险应对特征，在货币资金的审计程序方面采取了常规的审计程序（表2），没有对“存贷双高”保持合理怀疑或采用有针对性的审计程序。