《表2 存货项目分析表：基于关键审计事项视角下的审计失败案例研究——以正中珠江对康美药业的审计为例》

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《基于关键审计事项视角下的审计失败案例研究——以正中珠江对康美药业的审计为例》

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单位：人民币万元

(1）存货项目分析。2017年度，康美药业在调减货币资金299.44亿元的同时，存货也调增195.46亿元，其中：库存商品调增178.24亿元，开发成本调增18.04亿元，委托加工物资调增8 172.13万元。存货调整之后，2017年康美药业的存货账面价值352.47亿元，资产总计652.93亿元，存货占其资产总额的比例高达53.98%，正中珠江在其出具的无保留意见的前期会计差错专项审计报告中，对这一重大错报，只是提到由于公司自查发现因会计处理存在错误，导致存货少计。调整后数据的正确与否暂且不论，但就实物资产而言，不会因为会计处理正确与否就会消失不见，在审计监盘或抽盘的过程中，新增存货是原来存货两倍之多的库存商品（中药材），存放在何处？这些调增的存货在数量、价值方面是否需要聘请第三方机构来进行评估，从表2可以看出，库存商品计提了减值准备，正中珠江在2017年度把“存货的可变现净值”作为关键审计事项来认定，可变现净值如何判断？调增的这些存货是否需要计提减值准备？专项报告中对此类问题并未提及。