《表3 主要变量的Pearson相关性分析结果》

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《剩余会计规则制定权运用与企业盈余管理行为——来自《长期股权投资准则》实施的经验证据》

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注：相关系数的下面一行为p值，***、**、*分别表示在1%、5%、10%的统计水平下显著。

根据主要变量Pearson相关分析结果（表3）可知，2006年前当期投资收益率（ROIt）与下一期收到投资收益现金流入比例（CIFIt+1）在1%水平显著正相关，与下一期投资收益率（ROIt+1）和当期收到投资收益现金流入比例（CIFIt）不相关，验证了假设1，表明2006年前沪市公司更多依靠年末处置股权投资实现投资收益，实现盈余管理；2007至2013年当期投资收益率（ROIt）与下一期投资收益率（ROIt+1）在5%水平显著正相关，与当期和下一期收到投资收益现金流入比例（CIFIt、CIFIt+1）不相关，验证了假设2，表明2007至2013年沪市公司更倾向于利用权益法确认投资收益，实现盈余管理；2014年后当期投资收益率（ROIt）与下一期投资收益率（ROIt+1）及当期和收到投资收益现金流入比例（CIFIt、CIFIt+1）均不相关，与前述分析结果一致，表明2014年后沪市公司更倾向于利用变更股权投资会计核算方法确认重估收益，实现盈余管理。