《表2 商品税征收的指引》

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《中国消费税零售环节征收测算、地区分布及收入划分》

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注释：F，S和L分别表示联邦、州或省、市县地方。资料来源：Shah，Anwar.The Reform of Intergovernmental Fiscal Relations in Developing and Emerging Market Economies.The World Bank，1994。

在表2中，Shah(1994）给出了消费税政府间划分建议：烟酒、燃油的消费税中央和地方都可以征收，并分别归属于中央与地方政府，汽车、博彩和其他一般消费税主要有地方政府征收，并归属于实际征收的地方政府。从世界消费税性质税收的收入归属实践看，消费税收入归属主要特点有：其一，消费税多为中央与地方政府共有，收入中央政府占比总体高于地方政府；其二，不同应税消费品在中央与地方之间归属方式不同；其三，机动车和特定服务等，与地方紧密相关的应税消费品或服务的消费税往往归于地方政府（国家税务总局税收科学研究所课题组，2015）。