《表2 财政报表审计取证模式和审计意见类型》

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《财政报表审计：一个理论框架》

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财政报表审计意见是对财政报表所载财政财务信息的真实性形成的结论，这种结论要基于审计证据，审计证据的证明力（充分性和恰当性）是形成不同结论的根据，而审计取证模式则是审计证据证明力的决定因素。所以，财政审计取证模式是财政报表审计意见类型的决定因素。一般来说，在风险导向取证模式下，财政报表审计取证模式所获取的审计证据也有两种情形，一是能根据样本推断总体，这种情形下，可以对财政报表整体的真实性发表意见，这种取证模式称为命题论证型取证模式；二是不能根据样本推断总体，这种情形下，不能对财政报表整体的真实性发表意见，只能报告发现的财政报表错弊，这种取证模式称为事实发现型取证模式。就财政报表审计意见来说，主要是合理保证审计意见和有限保证审计意见，前者对财政报表的真实性从整体发表意见，后者只报告发现的财政报表错弊（郑石桥，2015b；2015c）。财政报表审计取证模式和审计意见类型的关系如表2所示。