《表7 注册会计师会计报表审计鉴证意见采用四分类法下的中介效应检验结果》

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《智力资本价值创造效率与股权资本成本——基于注册会计师会计报表审计鉴证意见中介效应的研究》

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注:本表回归系数为稳健标准误下的标准化回归系数（下文同）。

进一步在模型1和模型2中加入OPINION1t-1之后的回归结果见表7模型5和模型6。模型5中OPINION1t-1在1%的水平显著负向影响COEt。模型中，ICt-1的t值水平及回归系数的绝对值都有所下降（模型中加入OPINION1t-1后的回归系数与t值的绝对值分别为0.0488、4.22，分别小于未加入OPINION1t-1时的0.0539和4.68），符合预期，但仍然分别在1%的水平上与COEt负相关。结果表明，注册会计师会计报表审计鉴证意见在智力资本价值创造效率与股权资本成本中间存在部分中介效应，假设3a成立。