《表4 风险评估程序的意义》

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《风险导向审计在会计师事务所的应用研究——基于问卷调查的数据》

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31%的审计人员认为风险评估程序对进一步审计程序没有指导作用，且助理人员全部认为风险评估程序对进一步审计程序没有很大指导作用。但经理及以上人员普遍对此问题的认识比较深刻，通过进一步问询，经理及以上人员认为，从狭义的角度来看，只针对该会计师事务所的风险评估底稿来说，其是按照新审计准则的要求设计的，但实际操作上有难度，比如将经营风险与财务报表相关联、风险的具体量化、比较数据等，留给注册会计师的空间太大，主观判断过多，容易产生偏差。为防止错漏，注册会计师在实际操作时，往往是将风险评估和实质性测试隔离的，这样就起不到风险评估的指导作用了。从广义的角度看，风险评估对实质性程序是具有指导作用的，即使在新审计准则出台之前，注册会计师也是会实施对企业整体经营情况的了解程序，并考虑对财务报表的影响，进而对实质性程序进行计划，只是不够系统，或者说是没形成系统的底稿（见表4）。