《表3 相关性分析：新金融工具准则对公允价值变动价值相关性的影响研究》

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《新金融工具准则对公允价值变动价值相关性的影响研究》

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公允价值计量带给盈余信息的不确定性是企业利用金融资产之间的确认和分类进行利润操纵的根本原因。早在1995年，Collins et al.就指出银行会通过策略地选择投资损益的实现时间来进行盈余管理。Lee et al.(2006）研究发现进行盈余管理的公司更倾向于在利润表中报告综合收益向市场传递其调整后的盈余信息。并且，管理盈余的手段一般是通过调整可供出售金融资产重分类的时间和金额来平滑净利润。Hunton et al.(2006）发现65%的高管会通过操控可供出售金融资产实现公允价值变动金额在当期损益和所有者权益之间的转化，来迎合分析师的业绩预测，向市场传递公司稳步发展的利好消息。杨克智（2016）的研究结果表明我国上市公司也存在通过调整其他综合收益计入当期损益的时间和金额进行盈余管理的行为；并且发现其他综合收益在财务报表中列报的透明度可以在一定程度上压缩企业的盈余管理空间。王艳和谢获宝（2018）发现列报其他综合收益可以代替公司的自我治理，通过抑制企业的盈余管理行为而促进市盈率的提升。因此，盈余管理与其他综合收益信息质量之间也存在一定的关系。