《表5 公允价值变动与市场化进程对审计收费影响的回归结果:改变变量衡量指标》

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《公允价值变动、市场化程度与审计收费》

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注:***、**和*分别表示在1%、5%和10%的水平下显著；括号内为回归系数的T值；改变解释变量（市场化程度）时，其他衡量指标不变；改变被解释变量（审计收费）时，衡量市场化程度仍使用市场化指数，其他衡量指标不变。

上述研究直接以市场化指数作为指标衡量市场化程度，不能较好体现高市场化程度地区与低市场化程度地区审计收费的差异。因此参照程博[29]的研究，将市场化指数的中位数设为虚拟变量（Mkt2），若指数高于中位数，说明企业所处地区市场化程度较高，输入值设为1，否则为0，代入模型进行回归，结果如表5中列（1）～（3）所示。可以发现，公允价值变动损益和市场化程度的回归系数β值的符号为正，二者交乘项（Fv×Mkt）符号为负（-0.023），且都在1%的水平下显著，可见公允价值变动损益和市场化程度较高均会正向影响审计收费，但较高的市场化程度，会减弱公允价值变动对审计收费的影响。这印证了前文结论，同时也说明本文的实证结论是较为稳健的。