《表6 公允价值变动与市场化进程对审计收费影响的回归结果:基于不同产权性质样本》

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《公允价值变动、市场化程度与审计收费》

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注:***、**和*分别畏示在1%、5%和10%的水平下显著；括号内为回归系数的T值。

经济转轨背景下，我国政府仍充当经济资源分配者的重要角色，国有企业因享受优先分配资源的特权，信息披露透明度较弱，对外部审计要求较低。随着市场经济的发展，国有企业因其政治关联性更为注重自身声誉，同时“四大”的审计溢价也逐年减小，导致国有企业逐渐倾向于选择更为权威的事务所进行合作，对审计收费造成一定影响。因此，为了排除国有企业和非国有企业的行为、决策差异可能对结论造成的影响，将样本分为国有企业和非国有企业，分别检验公允价值变动损益和市场化程度对这两组样本审计收费的差异，以验证产权性质对审计收费的影响，回归结果如表6所示。不难发现，分样本检验后，国有企业样本中关键变量回归系数的符号与显著性水平不变。而非国有企业样本中，市场化程度虽在1%的水平下正向影响审计收费，但公允价值变动损益与交乘项（Fv×Mkt）的回归系数及其显著性都弱于国有企业，说明国有企业审计收费受公允价值变动损益与所处地区市场化程度的影响更为显著。综上，说明本文的实证结果较为稳健。