《表6 企业是否披露内控审计报告对非效率投资的影响》

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《论内部控制审计意见对企业非效率投资的影响》

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注:*、**、***分别表示10%、5%和1%的显著性水平。下同。

考虑到产权性质的差异，分别检验内部控制审计意见对国有与非国有企业投资过度及投资不足的影响效果，回归结果如表8所示。企业内部控制审计意见与国有企业投资过度及投资不足呈负相关关系但并不显著；对非国有企业而言，标准的内部控制审计意见能够有效抑制其非效率投资行为，且两者均在1%的水平上显著，结果表明与国有企业相比，注册会计师对非国有企业出具的标准内部控制审计意见更能够有效抑制其投资不足与投资过度，这与本文的H3相一致。