《表1 基于价值链的雾霾计量表》

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《基于三维模型的雾霾治理会计信息披露探析》

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注:QC表示物量中心，VC表示价值链。

价值链是互不相同但相互关联的生产经营活动构成的一个创造价值的动态过程。行业价值链分析是将企业的上、下游企业列出，并找出主要供应商（上游企业）及主要顾客（下游企业）进行成本与利润分析及外部负担环境损失分析，最后决定最佳合作策略。具体到雾霾计量方面，物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting，即MFCA）将经济计算与生命周期下的环境评价相融合，构成了资源流转与环境损害的“经济—环境”二维计算与评价结构，称为资源价值流会计方法体系。其中，“资源”被界定为输入企业的原材料、燃料等物质，资源价值流会计方法体系包括“内部资源流成本计算”“外部损害价值评估”“资源流内部损失——废弃物外部损害”三种方法，并将三种方法进行融合集成，形成较完整的计算与评价模式。基于价值链的雾霾计量表包括正制品、负制品（内部负担环境损失）和废气排出量（外部负担环境损失）。在不同的作业活动环节（或称物量中心），正制品成本主要由物质流成本、间接成本和能源成本构成，负制品成本主要包括材料成本、系统成本、能源成本及废弃物管理成本，废气排出量主要包括原材料使用时排出量、燃料消耗排出量及其他排出量。若干个物量中心排放雾霾的量与若干个物量中心的成本之和，加上废气排出量构成一个价值链，若干个价值链就构成了雾霾计量表，如表1所示。