《表2 注册会计师对被审计单位及其环境了解程度的调查结果》

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《风险导向审计应用现状调查分析》

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（1） 风险的识别。针对注册会计师在审计过程中对被审计单位及其环境了解程度的调查表明，61.9%的被调查者选择“了解比较充分”，另有9.9%的被调查者选择“了解非常充分”（全部样本均值为3.77），表明注册会计师在审计过程中能够按照准则要求将制度基础审计中对被审计单位内部控制的了解和评价扩展到了对被审计单位整体环境的了解，通过对被审计单位及其环境的全面透视，分析引起财务报表重大错报的风险。具体地，准则要求注册会计师在了解被审计单位及其环境时应从以下六个维度展开，如表2所示。调查结果显示，注册会计师能够从准则要求的几个方面对被审计单位及其环境做全面的了解（所有选项均值都显著大于3）。其中，注册会计师了解最充分的两项是被审计单位会计政策的选择和运用以及被审计单位的性质，两个选项的均值显著大于4（在较深入了解和非常深入了解之间）。相对而言，注册会计师对于行业状况、法律监管环境等外部因素进行了解的程度最低（3.35），可能的原因在于，注册会计师获得企业外部信息的难度较大。1211号准则列举的注册会计师需要考虑的一些外部因素包括市场供求与竞争、行业的关键数据、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动等方面，这些因素对注册会计师判断会计报表数据的真实性和企业持续经营的重大风险有重要的影响，进而会影响审计结论的准确性。如Erickson et al.（2000）研究了美国林肯储蓄贷款机构的审计案例，指出审计失败的最大原因在于注册会计师未能对被审计单位的经营情况、行业状况以及影响行业和经营的因素进行充分了解，导致未能把握重大交易的经济实质。所以，注册会计师加强对被审计单位外部环境的深入了解是十分必要的。