《表5 四类公司△|DA|描述性统计》

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《内部控制缺陷及其修正对财务报告质量的影响——基于2012～2014年A股主板上市公司的经验数据》

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从表5的统计结果看以看出，对于内部控制审计意见改善（OP_IMP）的上市公司，其△|DA|均值为-0.0009，表明该类公司的财务报告质量随年度略有提升；而对于内部控制审计意见恶化（OP_DET）的上市公司，其△|DA|均值为0.0393，表明该类公司的财务报告质量随年度有所下降。根据描述性统计结果，初步判定H3的成立，但财务报告质量的变化是否源自于内部控制有效性的变化，还需结合后文的相关性及回归结果予以进一步检验。