《表4 基于智力资本价值创造效率的有关变量单因素分析》

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《智力资本价值创造效率与股权资本成本——基于注册会计师会计报表审计鉴证意见中介效应的研究》

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注:***、**、*分别代表在1%、5%和10%的水平上显著（下文同）。

进一步将样本企业按智力资本价值创造效率分成高低两组，分组依据为大于或等于中位数者为高组，反之为低组。结果见表4。发现高水平组OPINION1t-1均值为3.9645，大于低水平组均值3.9268，说明智力资本价值创造效率高的组别注册会计师的审计意见整体也较好。进一步的单因素均值方差检验表明智力资本价值创造效率高水平组和低水平组其注册会计师的审计意见的差异是显著的，符合假设2a预期。