《表4 签字注册会计师未变更的财务重述公司重述前后的审计质量变化》

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《已审报表被重述影响审计质量吗——基于签字注册会计师个体层面的研究》

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注:***、**和*分别代表0.01、0.05和0.1显著性（双尾）；括号内为经过robust调整的T值。

鉴于本文的初始样本为2004—2016年沪、深两市的上市公司及其财务报告主审会计师事务所、签字注册会计师。因此，本文以2006—2015年发生财务重述，并且被重述年度的签字注册会计师在财务重述前后未发生变更的公司为样本，考察其在财务重述时点前后两个会计年度间（包括财务重述当年）审计质量的变化。在回归分析中，区分“两位签字注册会计师均未变更”和“至少一位签字注册会计师未变更”的情况，分别检验，回归结果列示于表4。从该表可以看出:第（1）列中，POST的系数为-0.018，在10%水平上显著；第（2）列中，POST的系数为-0.014，在5%水平上显著。这表明签字注册会计师未变更的公司在财务重述后的审计质量明显提高，从而为签字注册会计师已审报表被重述的执业经历能够在一定程度上改善审计质量补充了经验证据。