《表3 签字注册会计师轮换管理对审计质量的影响》

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《签字注册会计师轮换管理会影响审计质量吗》

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注:括号内为t值，*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平上显著。

二是在前文研究基础上，我们进一步对在任期满3年或4年时“故意”轮换又轮回的不同情形进行考察。设置轮回年度的虚拟变量:如果一年后轮回，则TM1=1，否则为0；如果两年后轮回，则TM2=1，否则为0；以此类推。因为签字注册会计师的最长任职年限为5年，因此设5个虚拟变量。如果5个虚拟变量取值都为0，表明该样本中的签字注册会计师并没有轮换回来。用TM1、TM2、TM3、TM4、TM5替代模型（3）、（4）中的TM重新回归。此处定义的TM1回归结果对应前文表3中前任签字注册会计师轮换前一年度、重新上任年度的结果。回归结果显示，TMi（i=2、3、4、5）回归系数的符号虽然与TM1的一致，但显著性要低，甚至在轮回时间为3年及以上的情形时，变得不显著。这表明轮换管理情况下的审计质量要低于真实轮换情形下的审计质量，进一步验证了前文的假设，即与未进行轮换管理的签字注册会计师相比，轮换管理过程中签字注册会计师轮换前一年度及重新上任年度的审计质量会下降（回归结果表略，但留存备索）。