《表1 不同执行机制的优缺点及适应条件》

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《政府会计规则执行机制问题研究——基于契约理论的视角》

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所谓压力机制，依靠的是经济组织的“资源依赖”（resource dependency）压力，将会计规则的执行作为其获取资源的前提，压力机制属于诱导性制度变迁。比如，将会计规则与在资本市场股票、债券的发行融资等行为绑定在一起，当经济组织有融资需求时，为了成功融资或降低融资成本，就不得不按照要求的会计规则编报并披露信息[16]。Baber&Sen[17]就发现，美国地方政府在执行公认会计原则（GAAP）之后，其债券融资成本降低了。压力机制允许某些经济组织，比如那些不在指定场所融资的主体，不接受通用的会计规则。因此，相比较强制机制，压力机制对于会计规则的执行效率显得低下，但其却给予了经济组织自由选择和权衡的权利。在压力机制下，各类经济组织可以在实施会计规则的信息成本、代理成本以及相应潜在收益之间进行权衡并做出最优决策。从这个意义上说，压力机制是一种自均衡机制，能够让各类经济组织选择适当的会计系统以匹配自身的契约结构特征，并逼近会计有效边界。但压力机制并非没有缺点。在现实环境中，每个经济组织是否接受并执行通用会计规则的决策，最终往往取决于组织内部的最高管理者，最高管理者也是代理人，他极有可能会出于个人目标，如减少会计约束、增加个人权力，而选择不接受通用会计规则，特别是在其他缔约主体是有限理性以及处于信息不对称的情况下更是如此。如此一来，压力机制的自均衡机制可能会失灵，此时，经济组织所选择的会计系统也不是最有效的。所以，只有当通用会计规则较为复杂、运行成本较高时，或者当经济组织契约结构等存在较高程度的异质性时，压力机制才是较好的选择。不同执行机制的特点及适应条件如表1所示。