《表3 分会计师事务所特征和企业特征的披露数量统计分析表》

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《关键审计事项的披露变化探析——基于新审计准则全面实施前两年中国证券市场数据的对比研究》

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面对不同财务状况和规模的企业，注册会计师的审计风险和职业判断也不尽相同，也可能导致披露数量差异。表3的Panel B统计显示，亏损企业的审计报告披露数量均值（2.223）大于非亏损企业（2.094），且均值差异检验显著（独立样本检验：p=0.02，秩和检验：p=0.03）。表3的Panel C将样本企业按规模从小到大分为4个小组，统计显示规模大组的数量均值要显著大于规模小组的数量均值（Kruskal-Wallis检验：P=0.00）。