《表1 债务重组准则与盈余管理相关的核心变化》

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《盈余管理博弈：基于债务重组和非货币性资产交换准则变迁的思考》

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从1998年到2019年，历时21年，债务重组准则经历四次修订，其核心变化见下页表1。准则修订与盈余管理的博弈体现得淋漓尽致，1998年准则“助长”上市公司盈余管理行为，2001年盈余管理受到准则有效抑制，从2006年再次兴起又到2019年准则压制意图明显，可以看出，准则制定过程中，对盈余管理的抑制一直是考虑的重点要素之一。但是准则的抑制作用并非绝对，无论会计准则如何变化，上市公司依旧能从中找到盈余管理的空间。由于盈余管理能够利用会计准的漏洞大行其道，反而使得准则被其牵制。如此，就形成了“会计准则制定-盈余管理漏洞-会计准则修订制约-盈余管理反牵制……”这样制约与反制约的循环圈。