《表1 出具无法表示意见审计报告的主要事项分析表》

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《上市公司无法表示意见审计报告的相关性因素分析——基于2016—2018年数据》

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注：表中“比例”指的是占“无法表示意见审计报告总份数”的比例，有的公司会出现多个事项

由下页表1形成无法表示意见审计报告的主要事项分析看出，在导致无法表示意见的事项中，“资产的可收回性和减值的合理性”“持续经营能力存在重大不确定性”“立案调查”“未决诉讼、仲裁和对外担保”“内控失效”出现次数最多，其次是关联方交易和收入确认。资产减值涉及比较多的是应收款项、金融投资、存货、固定资产、在建工程和无形资产减值准备计提的合理性。由于具有较强的主观性，减值准备的计提一直都是企业用来进行盈余管理的主要工具和主要审计风险领域。持续经营能力存在重大不确定性的主要原因是公司出现经营亏损、难以偿还到期债务、资产被冻结、业务停滞、企业重整等问题，说明被出具无法表示意见审计报告的上市公司多数财务状况严重恶化，难以为继，而且其中大部分公司往往难以偿还到期债务和违规担保导致涉及多项讼诉与仲裁。另外，内部控制的重大缺陷和失效也是导致公司出现经营问题和财务报表错报的重要因素，注册会计师越来越重视内部控制缺陷对财务报表的影响。同时，43.84%的公司因涉嫌信息披露违法违规而被证监会立案调查或因高层管理人员涉嫌违法被立案调查，且数量有每年增长的趋势。关联方交易识别也是主要审计风险领域和注册会计师关注的重点领域，主要问题是关联方资金占用和关联方交易经济实质的识别。利润的增加必须有收入的增加，虚增收入和利润是财务舞弊的重灾区，所以收入历来也是审计重点领域，尤其是一些特殊行业和特殊销售方式的收入确认。