《表3 变量的相关性分析：非处罚性监管、审计意见与会计信息披露质量研究——基于年报问询函的证据》

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《非处罚性监管、审计意见与会计信息披露质量研究——基于年报问询函的证据》

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注：*、**、***分别表示在10%、5%、1%的水平上显著。

从表3的相关性分析数据可见，被解释变量disclose与解释变量wxh在1%的水平上显著负相关，说明当企业接收到问询函时，企业会计信息披露质量较低；被解释变量disclose与解释变量audit在1%的水平上显著负相关，说明上市公司被出具非标意见时，会计信息披露质量较差。被解释变量disclose与控制变量size、Top10显著正相关，规模较大、股权较集中的公司，会计信息披露质量较高。然而，当审计师事务所为国际“四大”时，会计信息披露质量并没有高于非“四大”审计的公司，“四大”高质量的审计并没有显著提高会计信息披露质量。被解释变量disclose与控制变量lev显著负相关，说明资产负债率较高的公司会计信息披露质量较差，资产负债率较高的公司需要进行更多的盈余管理活动来达到上市公司所需的融资条件，实现自己的目标，从而降低了会计信息披露质量。