《表3 相关性分析：商誉减值、未来经营风险与审计师决策》

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《商誉减值、未来经营风险与审计师决策》

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注：***表示p<0.01；**表示p<0.05；*表示p<0.1。

(3）商誉减值的调节效应回归分析。在模型3的回归分析中，可以看出未来经营风险和商誉减值均与审计意见显著负相关，而与审计费用显著正相关，再次表明未来经营风险越高、商誉减值比率越高的企业越容易被审计师出具非标准审计意见，并承担着较高的审计费用，对假设1和假设2再次进行验证；引入交乘项GI*FBR后发现该交乘项与审计意见OP在5%水平下显著负相关，与审计收费AF在5%水平下显著正相关，由此可以看出商誉减值显著提升了未来经营风险与审计师决策之间的相关性，对假设3进行验证。未来经营风险的甄别对于审计师来讲是一项极为复杂且难以甄别的工作，由于审计师行业专长的影响，会使得部分审计师无法有效对企业的未来经营风险进行全面而准备的评估与预测，进而会对审计风险有较大的的提升作用。而商誉减值作为企业财务决策的主要形式，能从极大程度上对企业的未来经营风险和能力进行较好的体现，从而使得审计师会将审计重点放在由商誉减值造成的未来经营风险中，由此便会通过出具非标准审计意见和提高审计收费的方式弥补过高的审计风险。