《表3 合并日方案一的合并财务报表编制过程》

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《反向收购中涉及支付现金对价的合并财务报表编制逻辑与方法》

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注：从表3中可以看出，集团的合并财务报表的资产总计要比A公司和B公司的单体财务报表资产项目简单加总数多300万元，系假设B公司定向发行收购A公司的合并成本2000万元大于A公司的可辨认净资产公允价值1700万元，差额构成商誉300万元；合并财务报表的股本数量及种类已经调整为与

方案一中，法律收购方A公司通过向B公司的原股东定向增发4000万股股票，换取B公司100%股权。收购完成后，由于法律收购方A公司的新股东（B公司的原股东）与A公司的原股东的持股比例为4∶1，导致A公司的控制权转移至B公司的原股东，因此该项交易构成典型的反向收购交易，则集团层面合并财务报表可以按照本文前述第二部分给出的方法进行编制，结果如表3所示。编制表3的目的系将方案一与方案二下的合并财务报表项目进行对比，以便读者可以直观地观察法律收购方支付的现金对价对合并财务报表项目的影响。