《表6 不同内部控制治理下年报问询函对审计费用以及审计延迟的影响》

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《年报问询函、审计定价与审计延迟》

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自从萨班斯法案颁布以来，内部控制在公司治理中有着举足轻重的影响。内部控制决定着企业对外披露信息的可靠性与真实性，有效的内部控制一方面可以减少包括审计师在内的外部利益相关者的信息不对称，提高公司信息透明度，另一方面能够控制公司经营中存在的各种风险[24]。因此高质量的内部控制势必会降低企业固有风险，提高公司信息披露质量，从而减少审计师工作量，缩小审计范围，进而降低审计收费。相反，内部控制差的公司存在较大的自身风险，导致审计风险加大，而且其信息披露质量差，处于信息劣势，审计师迫于潜在审计失败后的声誉与诉讼损失的压力，会加大审计努力程度或者收取更高的审计溢价。因此，本文对“迪博·中国上市公司内部控制指数”加1并取自然对数后，利用其中位数将样本公司分为两组，将高于内部控制指数中位数的样本定义为内部控制质量高组，其他为内部控制质量低组。如表6所示，在内部控制质量低组，年报问询函与审计收费的自然对数在5%水平上正相关，而在内部控制高组，两者之前无显著关系，在审计延迟模型中，无论样本处于内部控制高组还是内部控制低组，问询函与审计延迟都不存在相关关系。回归结果一方面说明年报问询函对审计定价的影响在内部控制质量较差的公司较为显著，表明年报问询函可以在一定程度上弥补内部控制监督不足；另一方面说明无论公司内部控制质量如何，审计师都会选择收取更高的风险溢价来面对年报问询函释放的危险信号，而不会选择增加审计投入。