《表2 MJ公司商誉变动情况》

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《业绩补偿承诺规避高溢价并购风险作用研究——以HH上市公司并购MJ公司为例》

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数据来源：《HH公司关于发行股份购买资产减值测试报告》。

2015年11月，在并购交易完成时，HH公司购买MJ公司100%股权形成了商誉29 550.3757万元，2015年和2016年MJ公司业绩均达标，所以该项标的资产未发生减值迹象。由于2017年MJ公司承诺业绩未达标，HH公司聘请了资产评估公司对2017年12月31日为基准日的MJ公司资产组可回收价值进行评估，评估结论为：在持续经营的前提下，截至2017年12月31日，委托评估的MJ公司与商誉相关的全部主营业务经营性资产及负债形成的资产组可回收价值为32 000万元。与2015年并购时42 000万元的评估价值相比，明显发生减值，根据企业会计准则测算出当期商誉减值为11 769.7771万元（表2）。